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增值稅立法令人期許

發布時間:2019-11-28 21:59

作者:張國棟

  11月27日,財政部正式公布《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》),明確了增值稅的征稅范圍、納稅人和扣繳義務人、稅率和征收率、期末留抵退稅制度、稅收減免、稅收征管等內容,同時明確保持現行稅制框架總體不變,以及保持現行稅收負擔水平總體不變。
  無疑,《征求意見稿》的發布對于健全我國現代稅收制度體系具有積極意義。一方面,此舉意味著經過近幾年“營改增”等漸進式的稅制改革,作為我國第一大稅種的增值稅逐步成熟,為之立法邁出實質性步伐。另一方面,鑒于我國將在2020年全面落實稅收法定原則,增值稅能否立法也將起到至關重要的作用。
  首先,《征求意見稿》充分反映出現代稅制的特點,比如將留抵退稅制度法制化,減少企業資金沉淀,打通增值稅鏈條,避免重復征稅,較好體現出增值稅的中性原則。同時,《征求意見稿》將短期的政策性減免變為長效的法定式減免,如降低稅率及提高至季銷售額30萬元的起征點等,這種以法律形式確定對增值稅小規模納稅人稅收優惠的做法,既有利于減輕小微企業稅收負擔,也有利于激活市場活力。而且,《征求意見稿》平移沿用最新增值稅稅率,并明確征收率為3%。其中,“加工、修理修配勞務”稅目被并入“服務”稅目,適用稅率從13%降至6%,對加工、修理修配行業形成一大利好。
  其次,在稅收減免方面,《征求意見稿》明確除了法定免稅外,國務院可以制定增值稅專項優惠政策,報全國人大常委會備案。此舉不啻在落實稅收法定的同時兼顧靈活性,有助于推進增值稅立法工作。而從立法“路徑”看,2017年10月30日,國務院常務會議通過《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》,全面取消營業稅,調整完善《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規定。而《征求意見稿》按照保持現行稅制框架總體不變的原則,基本延續了增值稅暫行條例的規定,有益于穩定各界預期,減少立法工作給征納雙方帶來的影響。
  此外,為避免“一刀切”式改革,《征求意見稿》特別安排了“過渡期”,規定增值稅法公布前出臺的稅收政策,確需延續的,按照國務院規定最長可以延至本法施行后五年止,此舉亦有利于確保立法工作平穩過渡。
  總體而言,這是一次立足當下,放眼未來,釋放利好,穩定預期,爭取最大“公約數”的立法之舉。期待通過征求意見開門立法,進一步吸納社會各方意見建議,取長補短,集思廣益,讓增值稅立法更科學合理,成熟完善,更符合新時代經濟社會發展要求,既成為落實稅收法定原則、健全我國現代稅制的“標桿”、“樣板”,也為國計民生帶來真真切切的利好。

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